livedoorJuly 24, 2008
キャッシュ・フロー計算書 番外編（４）
いよいよキャッシュ・フロー会計の論点、最後の話。
あんまり会計士のテキストには見かけない話なんですが、ビジネス会計検定試験の公式テキスト（２級）で記載されている話なんで、しっかり抑えておきましょう。
「営業利益と営業活動によるキャッシュ・フローの比較」です。
営業利益は大丈夫でしょうか？
企業会計原則の損益計算書原則三より
「営業損益計算は、一会計期間に属する売上高と売上原価とを記載して売上総利益を計算し、これから販売費及び一般管理費を控除して、営業利益を表示する」とされているとおり、売上高から売上原価と販管費（「販売費及び一般管理費」の略）を控除して算定するんでしたね。
そして、この元となる売上高の構成要素として考えられるものは、「現金」「売掛金」「受取手形」などです。
ここまで着いて来れていますか？
ここから、売上原価と販管費を控除するんですね。そして、この売上原価と販管費も、実際に、現金支出をしている保証はないんですね。たとえば、販管費の代表例で、「減価償却費」なんて費用がありますが、これは典型的な非資金取引で、現金の支出を伴わない費用なんですね。
これに対して、
キャッシュ・フロー計算書における「営業活動によるキャッシュ・フロー」、より正確には、「営業活動によるキャッシュ・フロー」の「小計の額」には、営業活動により手に入れた現金から、同じく、営業活動のために支払った現金を控除することで算定しているため、営業活動から得た現金獲得額の純額が求められます。
ここで、「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」と営業利益を比較してみましょう。ポイントは、現金としての比較です。
� 岷超罰萋阿砲茲襯�ャッシュ・フローの小計の額」＞営業利益のとき、この状態であれば「問題なし」とされていますが、�◆�営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益のとき、この状態の営業利益には、キャッシュ・フローの裏づけのない利益が多数含まれている可能性があるため、「利益の質は低い」といわれます。
�△砲弔い董�具体的に見て行きましょう。
「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額：150,000／営業利益：230,000」
として、考えてみましょう。
「この差額の『80,000』は何なのか？」という点がポイントです。
すなわち、「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額：150,000」なんですから、「80,000」には現金以外のもので構成されているわけで、例をあげると、「売掛金や受取手形であるとか、日資金取引など」があげられます。
つまり、間接法で修正していた項目の
・非資金取引
・貸借対照表の調整項目
が「80,000」の本性です。
そして、これらに異常な変動、
たとえば、いきなり売掛金が倍になっているとか、があると、粉飾している可能性も考えられることになります。
よって、この�△里茲Δ�
「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益のときの営業利益のことを「裏づけがない営業利益」といいます。逆に、�，里茲Δ淵院璽垢留超藩�益は、「裏づけのある営業利益」といいます。
この「裏づけがない」とは、「現金に換金される保証（＝裏づけ）がない」と考えればいいでしょう。
もちろん、粉飾も何もしていないのに、�△砲覆襯院璽垢�無いわけではありませんので、�△離院璽后疂款�、と覚えないで欲しいとは思います。
しかし、�△留超藩�益には、現金にならない可能性のある数値がたくさんあるが故に、［「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益］という逆転現象がおきているんですから、要注意すべき営業利益といえることは間違いありません。
「営業利益」と「営業活動によるキャッシュ・フロー」の違いというちょっと耳慣れない話だとは思いますが、しっかりと理解しておきましょう。
参考文献：
ビジネス会計検定試験公式テキスト2級のｐ.114-116
最後に正誤問題を１つ。
「営業利益と営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額を比較して、前者の方が小さい場合、営業利益のなかに裏づけのない利益が含まれていることになる」
さぁ、〇か×か？
正解は「〇」ですね。
では、これにて、「キャッシュ・フロー会計」の講義、終了します。
皆様、お疲れ様でした。
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あんまり会計士のテキストには見かけない話なんですが、ビジネス会計検定試験の公式テキスト（２級）で記載されている話なんで、しっかり抑えておきましょう。
「営業利益と営業活動によるキャッシュ・フローの比較」です。
営業利益は大丈夫でしょうか？
企業会計原則の損益計算書原則三より
「営業損益計算は、一会計期間に属する売上高と売上原価とを記載して売上総利益を計算し、これから販売費及び一般管理費を控除して、営業利益を表示する」とされているとおり、売上高から売上原価と販管費（「販売費及び一般管理費」の略）を控除して算定するんでしたね。
そして、この元となる売上高の構成要素として考えられるものは、「現金」「売掛金」「受取手形」などです。
ここまで着いて来れていますか？
ここから、売上原価と販管費を控除するんですね。そして、この売上原価と販管費も、実際に、現金支出をしている保証はないんですね。たとえば、販管費の代表例で、「減価償却費」なんて費用がありますが、これは典型的な非資金取引で、現金の支出を伴わない費用なんですね。
これに対して、
キャッシュ・フロー計算書における「営業活動によるキャッシュ・フロー」、より正確には、「営業活動によるキャッシュ・フロー」の「小計の額」には、営業活動により手に入れた現金から、同じく、営業活動のために支払った現金を控除することで算定しているため、営業活動から得た現金獲得額の純額が求められます。
ここで、「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」と営業利益を比較してみましょう。ポイントは、現金としての比較です。
� 岷超罰萋阿砲茲襯�ャッシュ・フローの小計の額」＞営業利益のとき、この状態であれば「問題なし」とされていますが、�◆�営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益のとき、この状態の営業利益には、キャッシュ・フローの裏づけのない利益が多数含まれている可能性があるため、「利益の質は低い」といわれます。
�△砲弔い董�具体的に見て行きましょう。
「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額：150,000／営業利益：230,000」
として、考えてみましょう。
「この差額の『80,000』は何なのか？」という点がポイントです。
すなわち、「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額：150,000」なんですから、「80,000」には現金以外のもので構成されているわけで、例をあげると、「売掛金や受取手形であるとか、日資金取引など」があげられます。
つまり、間接法で修正していた項目の
・非資金取引
・貸借対照表の調整項目
が「80,000」の本性です。
そして、これらに異常な変動、
たとえば、いきなり売掛金が倍になっているとか、があると、粉飾している可能性も考えられることになります。
よって、この�△里茲Δ�
「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益のときの営業利益のことを「裏づけがない営業利益」といいます。逆に、�，里茲Δ淵院璽垢留超藩�益は、「裏づけのある営業利益」といいます。
この「裏づけがない」とは、「現金に換金される保証（＝裏づけ）がない」と考えればいいでしょう。
もちろん、粉飾も何もしていないのに、�△砲覆襯院璽垢�無いわけではありませんので、�△離院璽后疂款�、と覚えないで欲しいとは思います。
しかし、�△留超藩�益には、現金にならない可能性のある数値がたくさんあるが故に、［「営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額」＜営業利益］という逆転現象がおきているんですから、要注意すべき営業利益といえることは間違いありません。
「営業利益」と「営業活動によるキャッシュ・フロー」の違いというちょっと耳慣れない話だとは思いますが、しっかりと理解しておきましょう。
参考文献：
ビジネス会計検定試験公式テキスト2級のｐ.114-116最後に正誤問題を１つ。
「営業利益と営業活動によるキャッシュ・フローの小計の額を比較して、前者の方が小さい場合、営業利益のなかに裏づけのない利益が含まれていることになる」
さぁ、〇か×か？
正解は「〇」ですね。
では、これにて、「キャッシュ・フロー会計」の講義、終了します。
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